税务总局发布公告明确资源回收企 业“反向开票”实施办法

国家税务总局近(jìn)日印发《关(guān)于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（下(xià)称《公告》），明确资(zī)源回收企业(yè)向自然(rán)人报废产品出售者“反向(xiàng)开票”的具体措施和操作办法
，为资源(yuán)回(huí)收利用行业全(quán)产业链加快发展 营造良好的税收环境(jìng)，助力提升国民经济循环质量(liàng)和水(shuǐ)平。

“反向(xiàng)开票”即发票的开(kāi)具流程与(yǔ)常规流程相反，由购买方(fāng)（付款方(fāng)）向销售方（收款(kuǎn)方）开具发票。2024年3月7日，国务院印发《推动(dòng)大(dà)规模设备更新和消费品以旧换(huàn)新行动方(fāng)案》，明确要求“推广资源回收企业向自然人报废产品出售者(zhě)‘反向(xiàng)开票(piào)’做法”。

《公告》明确，“反向(xiàng)开票(piào)”的开票方为(wèi)资源回收企业，既包括单
位，也包括个(gè)体工(gōng)商户，实行“反向开票”必须具备从(cóng)事相关回收行(xíng)业的资
质，同时还(hái)需要实(shí)际从事资源回收(shōu)业务；受票方为自
然(rán)人报废产品出售者，既包括销售自己使用过的报废产(chǎn)品的自然人，也包括销售收购的报废产品的自然人。税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法若自然人(rén)销售报废产品连续12个月“反
向开票”累计(jì)销售额超过500万(wàn)元的，资源回收企(qǐ)业应引导持续(xù)从事(shì)报废产品出售(shòu)业务的自(zì)然人依法(fǎ)办理经营主体登记，按照规(guī)定自行开具发票。

目前，从(cóng)事社会化资源回收的前端自然人往往采用“不带票销售”方式将报废产品销(xiāo)售给资(zī)源回收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既(jì)无法抵扣增值税进(jìn)项税额，也难以获取(qǔ)企业所(suǒ)得税税前(qián)列支成本费用的凭据(jù)。根据《公(gōng)告》，实施“反(fǎn)向开票”后，资源回收企业可(kě)以按规定开(kāi)具增值税专用发(fā)票或普通发票(piào)。若开具专用发票，在“征扣税一致(zhì)”原则下，实行增值税一般计税方法的资源回(huí)收企业，可以抵扣专用发(fā)票注明的(de)增值税税额，增值(zhí)税抵扣链条(tiáo)进一步(bù)畅通，其购(gòu)进支(zhī)出还可据此(cǐ)在企业所得税税(shuì)前扣(kòu)除，进一步降低企业(yè)成本(běn)；若开具(jù)普通(tōng)发票，也可作为资源回收企业所得税(shuì)税前扣除凭证，从而(ér)解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费政策运行(xíng)更加顺畅。

为(wèi)更好落实“反向开(kāi)票”措施，《公告》在现有政策框架下，明确对从事资源回收业务的经营(yíng)主体给予支持。一(yī)是允许自然人报废(fèi)产品出售者(zhě)适(shì)用(yòng)小(xiǎo)规模纳(nà)税(shuì)人减免增值税政策。通过“反向开票”销(xiāo)售报废产品的自然人出售者，多数属于持续经营(yíng)，由资源(yuán)回收企业代办税费(fèi)后也实现了(le)按期纳税。为落实(shí)优惠(huì)政策，《公告》明确，出(chū)售者通(tōng)过(guò)“反向开(kāi)票”销(xiāo)售报(bào)废产品，享(xiǎng)受小规模(mó)纳(nà)税人月销(xiāo)售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。

二是给目前适(shì)用增值(zhí)税简易计税方法的资(zī)源回收企业一次增值(zhí)税计税方法的(de)选择权。《公告》允许纳税(shuì)人(rén)可税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法(kě)在2024年7月31日前，一次性变更增值(zhí)税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便(biàn)于纳税人在实施(shī)“反(fǎn)向开票(piào)”后，可以根据自身实际情况选(xuǎn)择适合的增(zēng)值税计税方法。

三是做好与资源综合(hé)利用增值税即征即退政策的衔接。2021年，财政部、税务总局在制定出台《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》时，为避免纳税人享受(shòu)增值税即征即退(tuì)政(zhèng)策后，怠于取得发票而带来上游环节偷逃税款漏洞，明(míng)确要求“纳税人在境(jìng)内收购的再生资源，应按规定从销售方取得增值税发票”后才能享受优惠(huì)。实(shí)行“反向开票”后，部(bù)分符合规定条件享受即(jí)征即(jí)退优(yōu)惠的资源回收企业，也可适用“反向开票”。为保障这(zhè)部分(fēn)纳税人充分(fēn)享受即征即退政策(cè)，《公告》明确，反向开具的发票属于“从销售方取得增值税发(fā)票”，即反(fǎn)向开具的发票(piào)对应的销售(shòu)额也可以享受即(jí)征即退优(yōu)惠政策。

国家税务(wù)总局(jú)有关司局负责人表示，实行“反向开票”后，由资源回收企(qǐ)业代其办理增值税及附加税费、个(gè)人所得(dé)税(shuì)缴纳，在减轻自然(rán)人办税负担的同(tóng)时，也(yě)降低了从事回收业务(wù)自(zì)然人的(de)税收和经营风险；从长期来(lái)看，前端收废环节的“阳光(guāng)化(huà)”经 营，还将进一步助推销废、用废等(děng)后端(duān)环节“去风险”，从而促进整个资源回收利用行业全产业链规范健(jiàn)康发展。

为最快速度落实党中(zhōng)央(yāng)、国务院
部署要(yào)求，为(wèi)尽快(kuài)释放政策(cè)效应、回应社会预期、满足 资源回收企业开票需要，《公告》明确自4月29日起(qǐ)有“反向开票(piào)”意愿的回收企业，即可向税务机关提(tí)交相(xiāng)关资料，履行完规定的(de)简单 程
序后，就可第(dì)一时间(jiān)便捷(jié)实现“反(fǎn)向开票”。

校对：廖(liào)胜(shèng)超

证券时报网讯，据国家税务总局网站，4月25日，国家税务总局印发《关于资源回收企业向自然人报废(fèi)产品出(chū)售者“反向开票”有关事项的公告》，明确资源回(huí)收企(qǐ)业(yè)向自然人报废产品(pǐn)出(chū)售者“反向开票”的(de)具体措施和操作(zuò)办法，为资源回收利用行业(yè)全产业链加快发展营造良好的税收环境，助(zhù)力提(tí)升国民经(jīng)济循环质量(liàng)和水平。为落实(shí)优惠(huì)政策，《公(gōng)告(gào)》明(míng)确，出售者通(tōng)过(guò)“反向
开票”销售报废产(chǎn)品，享受小规模纳 税人(rén)月销售额10万元以下免(miǎn)征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。

校对：冉燕青

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