税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国家税务总局(jú)近日(rì)印发《关(guān)于资(zī)源回收企业向自然人报废产品出售者“反向(xiàng)开票(piào)”有关事项的公(gōng)告》（下称《公告》），明确资(zī)源回收企业向自然人报(bào)废产品出售者“反(fǎn)向开票”的具体措施(shī)和(hé)操(cāo)作办法，为资源回(huí)收利用(yòng)行业(yè)全产业链加快发展营造良好(hǎo)的税收环境，助力提升国民经济循环(huán)质量和水平。

“反向开(kāi)票(piào)”即发票的开具流程与常规流程相反，由购买(mǎi)方（付款方）向销售方（收款方）开(kāi)具发票。2024年3月7日，国务院印(yìn)发《推(tuī)动大规模设(shè)备更(gèng)新和消费品以旧换新行动方案》，明确要求(qiú)“推广资源回收企业向自然人报(bào)废产(chǎn)品出售者‘反向开票’做法”。

《公告(gào)》明确，“反向开票”的开票方为资源(yuán)回收企业，既(jì)包(bāo)括单位，也包括个体工商户(税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法hù)，实(shí)行(xíng)“反向开票”必须具备从事相(xiāng)关回收(shōu)行业的资质，同(tóng)时还需要实际从事资源回收业(yè)务；受票方为(wèi)自(zì)然人报废产品出售者，既包(bāo)括销售自己使用过的报废产品的自然人(rén)，也包括销(xiāo)售收购(gòu)的报废产品的(de)自然(rán)人。若自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过(guò)500万元的，资源回收企业应引导持续从(cóng)事报废产品出售业务的自然(rán)人依法办理经营主体登记，按照规(guī)定自行开(kāi)具发票。

目前，从事社会(huì)化资源回收的前端自然人往往(wǎng)采用“不带票销售”方式将报废产品销售给资源回收企业，资源回收企业缺少“第一张票”，既无(wú)法抵扣增值(zhí)税进项(xiàng)税额，也(yě)难以获取企(qǐ)业所得税税前列支成本费用(yòng)的凭据。根(gēn)据《公告(gào税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法)》，实施“反向(xiàng)开(kāi)票”后，资源回收企业可以按规定(dìng)开具增值税专(zhuān)用发(fā)票或普通(tōng)发票。若(ruò)开具专(zhuān)用发票，在“征扣税一致”原则下，实行增值税一般计税方法的资源回收企业(yè)，可以抵扣专用发票注明的增值(zhí)税税额，增值(zhí)税抵(dǐ)扣链条进一步畅通，其购进支出(chū)还(hái)可(kě)据此在(zài)企业所得税(shuì)税前扣除，进一步降低企业成本；若开具普通发票，也可作为资(zī)源(yuán)回(huí)收企业所得税税前扣除凭证，从而解决成本税前列支堵点问题(tí)，使资源回收行(xíng)业的税费政策运(yùn)行更加顺畅。

为更好落(luò)实“反向开(kāi)票”措(cuò)施，《公告》在(zài)现(xiàn)有政(zhèng)策框(kuāng)架下，明确对从事资源(yuán)回收业务的经营主体给(gěi)予支(zhī)持。一是允许自然人报废产品出售者适用(yòng)小规模纳税(shuì)人减免增值税政策。通过(guò)“反向开票”销售报废产品的自然人出售(shòu)者，多数属(shǔ)于持续经营(yíng)，由资源回收企业代办(bàn)税费(fèi)后也实现了按期纳税。为落实优惠政策，《公告》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品(pǐn)，享受小(xiǎo)规模纳税人月销售额10万(wàn)元以(yǐ)下免征增值税和(hé)3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。

二是给目前适用增(zēng)值税简易计税方法的(de)资源回收企业一次增值税计税方法(fǎ)的(de)选择权。《公告》允许纳税人可在2024年7月(yuè)31日前，一次性变更增值税计税方(fāng)法，给(gěi)了纳税人又一(yī)次选择权(quán)，便于纳税人在实施“反向开票”后，可以根据自身(shēn)实际情况选择(zé)适合(hé)的增值税计税方法(fǎ)。

三是做好与(yǔ)资源综合利用增值(zhí)税即征(zhēng)即退政(zhèng)策的衔接。2021年，财政部、税务总局在制定出(chū)台《关于完善资源综合利用增(zēng)值(zhí)税政策的公告》时，为避免纳税人享受(shòu)增值税即征即退政策后，怠于取得发票而带来上游环节偷(tōu)逃(táo)税款(kuǎn)漏洞，明确要求“纳税人在境(jìng)内收(shōu)购的再生资源，应按(àn)规定(dìng)从销售(shòu)方取得增值税发票(piào)”后才能享受优惠。实行“反向(xiàng)开票(piào)”后，部分(fēn)符合规定条(tiáo)件享受即征即(jí)退优惠的资源回收企业，也可适用“反向(xiàng)开票”。为保障这部分纳税人充分享受即征即退政策，《公告(gào)》明确，反向开具的(de)发票属于“从销(xiāo)售方取得增值税发票”，即反向开具的(de)发票(piào)对应的销售额也可以享受即征即退优惠政策。

国家税(shuì)务总局有关司局负(fù)责(zé)人表(biǎo)示，实行“反向开票”后，由资源(yuán)回收企业代其办理增(zēng)值税及附加税费(fèi)、个人所得税缴纳，在减轻自然人办税负(fù)担的同时，也降低了从事回收(shōu)业务自然人的税收(shōu)和经营风险(xiǎn)；从长期来看，前(qián)端收(shōu)废环(huán)节的“阳光化”经营，还将进一步助推(tuī)销废、用废等后端环节“去(qù)风险”，从而(ér)促进整个(gè)资源回(huí)收利用行业全产业链规范(fàn)健康发展。

为最快速度落实党中央、国务院部署要求，为尽快释放政策效应、回应社会预(yù)期、满足资源回收企业(yè)开票(piào)需要，《公告(gào)》明(míng)确自 4月29日起有(yǒu)“反(fǎn)向开票”意愿(yuàn)的回收企(qǐ)业，即可向税务机关(guān)提(tí)交相关资料，履行完规定的简单程序后(hòu)，就(jiù)可(kě)第一时间便捷实现“反向开票”。

校对：廖胜超

证券时报网讯，据国家税务总局网站，4月25日，国家税务总局印(yìn)发《关于资源回(huí)收(shōu)企业向自然人报废产品出售者“反向开(kāi)票”有关事项(xiàng)的公告》，明(míng)确资源回收企业向自(zì)然(rán)人报(bào)废产品出(chū)售者(zhě)“反向开票”的具体措施和操作办法，为资源回(huí)收利用行业(yè)全产业链加快发展营造良好的税收环境，助力提升国(guó)民经济循环质量和水平。为落实优惠政策税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法，《公告》明确，出售者(zhě)通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额(é)10万元以下(xià)免征增(zēng)值税和3%征收率减按(àn)1%计算缴纳增值税等税费优(yōu)惠政策。

校对：冉燕青

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